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淺議工程財務報告的編制及分析

□ 王毅 上海第一測量師事務所有限公司

 

 

摘要：財務報告（Financial Statement）源自會計專業(yè)，是由會計師完成的用于反映企業(yè)財務狀況和經營成果的專業(yè)報告；而造價工程師作為工程領域的“會計師”，承擔項目建設過程中對于工程建設資金的使用狀況監(jiān)管、建議、計劃等職責，同樣需要工程經濟領域的“財務報告”來反映項目資金狀況，本文以建設方或投資方角度，從編制方法及要點著手，與同行們探討工程財務報告作用和分析方法。

關鍵詞：工程財務報告、狀況表、資金流量表、變更情況調節(jié)表

 

一、  用途及特點

對于工程財務報告，我們從事造價行業(yè)的人員并不陌生，很多內容與造價工程師日常編制的“月報表”、“動態(tài)成本表”相近（但也有不同，下文將詳細說明）。其用途主要還是起因于工程建設項目參與主體較多（包括投資方、建設方、施工方、供貨方、咨詢方、監(jiān)理方等）、時間較長、內容復雜等特點。工程造價從方案估算開始，經歷初步設計概算、施工圖預算、合同價格的形成、工程實施過程中的變更及簽證，、結算以及決算完成，是動態(tài)形成和多次計價的過程。

如果把工程項目比作企業(yè)經營運作，那么和企業(yè)一樣，其管理者及相關各方需要一份反映在不同動態(tài)時點上反映工程項目資金使用狀況報告，以獲悉對應時點工程建設資金使用狀況信息?；谏鲜?，該報告應具備以下特性：

(1)     客觀性；如實反映各項成本要素，保證所示信息真實可靠，內容完整；

(2)     真實性：確保各項數(shù)據(jù)真實可信；

(3)     系統(tǒng)性：報告內容彼此既相互聯(lián)系，又互為條件；

(4)     全面性：全明性可以從專業(yè)和時間跨度兩個層面理解-專業(yè)上涵蓋與工程項目成本支出相關的各個專業(yè)；時間跨度上從項目立項開始到項目竣工決算完成；

(5)     對比性：各專業(yè)工程造價構成對比，分期成本環(huán)比，當期成本與目標成本、合同金額定基對比等。

 

二、  使用對象及用途

工程財務報告使用者既可以是工程項目操作層，也可以是決策層以及監(jiān)管部門，如建設方項目經理、財務總監(jiān)、投資方、債權人等。針對不同適用對象的主要通途參見圖1。

 

工程財務報告

項目管理層

項目決策層

項目監(jiān)管層

u 指導采購招標工作 u 編制用款計劃及財務預算 u 批準目標成本范圍內設計變更

ü  籌措建設資金 ü  審核落實年度資金 ü  落實債務償還

² 監(jiān)管資金使用情況 ² 評估資金安全性

 

圖1：工程財務報告的使用對象及通途

 

三、  報告組成

工程財務報告包括狀況表及分項明細、資金流量表、變更情況調節(jié)表、編制說明組成（參見圖1）。

(1)     狀況表：反映在某一特定日期（年末、季末、月末）全部項目資金使用狀態(tài)的報表。

(2)     資金流量表：動態(tài)反映項目建設期資金支出情況。

(3)    

圖2：報告的組成

變更情況調節(jié)表：當期工程變更較上期增減情況。

 

(4)     編制說明：基本情況、影響造價的主要問題及其原因、改善措施及其他建議等。

 

四、  編制內容

1.        狀況表

狀況表將目標成本、合同信息、變更情況、預計結算價格以及付款情況按照各專業(yè)工程開列。

(1)          目標成本：即成本控制目標，狀況表要求按照分項開列目標成本，以反映各專業(yè)工程在建設項目不同階段造價控制目標。

(2)          合同信息：包括合同金額、合同工期、中標單位等信息，使用者可以將合同金額與目標成本對比，并由此判斷其與目標成本差異。如果合同包含暫定金額（Provision Sum）或指定金額（Prime Cost），建議作為子項分別開列，以充分反映合同金額組成，以及上述金額的使用情況。

(3)          變更狀況：工程變更反映工程合同實施過程中的動態(tài)調整。按使用目的，可以將本列按照不同的變更分類方法（詳見表1： 變更的分類）開列，從不同角度反映變更內涵，滿足使用者要求。

表1： 變更的分類

序號	分類	內容
1	變更產生主體	(1)    發(fā)包人：為改變使用功能、建造標準、建造規(guī)模或基于客觀條件改變等所提出的工程變更； (2)    設計單位：為修正或完善原設計而提出的設計變更； (3)    承包人：鑒于現(xiàn)場施工條件或遇到不可預見情況等而提出的工程變更； (4)    第三人：出于相鄰權等原因而提出的工程變更。
2	變更產生原因	(1)    設計變化 (2)    進度變化 (3)    現(xiàn)場條件變化 (4)    工程內容增減變化
3	變更對造價影響	(1)    改變技術標準的設計方案的重大變更（如結構形式的變更、重大防護設施及其他特殊設計的變更） (2)    改變工程尺寸或工程質量的重要標準（如標高、位置的改變） (3)    變更原設計圖紙中明顯的差錯或遺漏，不降低原設計標準下的材料代換和現(xiàn)場必須立即決定的局部修改的一般變更。

(4)          預計結算金額：預計結算金額是根據(jù)合同金額、變更情況估算的結算成本金額，使用者可以通過預計結算金額與目標成本的比較獲悉兩者之間的差異。

(5)          截至報告基準日估值：反映截至報告基準日，根據(jù)合同及工程的形象進度的估值。值得一提的是，該估值并非常規(guī)意義理解的在建工程估價，而是基于合同金額以形象進度為參考的，旨在反映實際付款金額與合同金額（可以理解為期權價格）的對比關系。

(6)          實際付款金額：反映實際已支付款項目（含預付款、借款等），用以通過對比合同金額、預算金額監(jiān)控付款情況，衡量支付風險。

工程財務報告的內容及作用匯總請參見表2：

表2 工程財務報告的內容及作用匯總

序號	項目分類	反映內容	作用	備注
（一）	狀況表
1	目標成本	資金成本控制目標，包含目標成本及目標成本分解	作為后續(xù)資金投入使用狀態(tài)的比較基準	使用者可以對項目的整體資金使用狀況及相對構成是否合理，資金充足性等作出判斷。
2	合同狀況	合同金額及已簽署合同基本信息	作為合同金額與目標成本對比基礎，并由此判斷其與目標成本差異	可補充中標單位、開竣工日期、合同操作注意要點等，使相關信息更加完善
3	變更狀況	工程變更金額	① 匯總工程變更情況 ② 作為結算金額的估算依據(jù)	可根據(jù)需要，按照表1 所示分類列示工程變更金額
4	預計結算金額	①預計投入工程成本； ②與目標成本和合同金額的差異	① 工程成本控制的執(zhí)行情況 ② 預判資金充足性 ③ 分析項目投入產出情況
5	截至報告基準日估值	截至報告基準日的工程累計完成價值	基于合同金額以形象進度為參考的，旨在反映實際付款金額與合同金額（可以理解為一種期權價格）的對比關系	注意該估值并非在建工程估價
6	實際付款金額	財務實際已支付款項目（含預付款、借款等）	通過對比合同金額、預算金額監(jiān)控付款情況，衡量財務風險

 

2.        資金流量表（Cash Flow）

S 曲線定義及圖形： 特定建設時間節(jié)點累計的成本圖形（形如“S”），即反映項目建設資金投入開始時緩慢，中期加快，收尾平緩的情況的曲線。

工程上資金流量表更類似資金計劃表，除反映項目建設期間已支出資金情況外，主要反映預計支出情況，并作為建設方或施工方資金準備及籌措?yún)⒖家罁?jù)。編制依據(jù)主要有項目建設計劃、合同分判、已簽署合同付款方式（分別考慮合同預付款、進度款、結算款、保修金支付、工程借款等因素），項目實際進度及質量，并可以通過S 曲線模型驗證。此外，編制時需要考慮違約金、進度質量獎勵金、賠償金等特殊情況對資金流的影響。

3.        變更情況調節(jié)表

變更情況調節(jié)表反映一定時期變更情況變動的情況，它既可以反映本期較上期報表變更變動情況，也可以反映本期較基期（一般為合同金額或目標成本）變更變動情況。

4.        編制說明

編制說明是對報表及其成本控制執(zhí)行情況進行分析總結所形成的書面報告，可以將當期成本控制執(zhí)行情況、已簽署合同情況、報表編制依據(jù)、建安成本費用進行綜合說明。

 

五、  報告的分析

1.        總體分析

工程財務報告總體分析是對項目的總體投資規(guī)模及變化趨勢分析?？傮w分析主要采用比較分析法，例如將預計結算金額與目標成本比較，說明成本控制的效果情況；將本期預計結算金額與前期比較，分析本期造價變化情況；也可以與其他類似項目橫向比較，反映本項目的造價水平，比較時可以采用相對數(shù)或絕對數(shù)。

2.        構成分析

對建安造價各子項構成分類，如按照土方工程、樁基礎工程、總承包工程（含結構及建筑）、外立面工程、綜合機電工程（含強弱電、給排水、電梯、消防）、裝飾工程、室外工程進行分類對比，分析各單項單位工程及分部分項工程所占建安造價構成比重，衡量其構成合理性，根據(jù)本項目特征進行合理限制及分配。比如，發(fā)現(xiàn)結構工程所占造價比例較高，繼而分析鋼筋、混凝土及模板造價構成比重，找出最終的原因，在實施前進行合理優(yōu)化，合理控制造價。（完）