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滬建市管〔2016〕42號文 第一時間解讀（首發(fā)、原創(chuàng)）
《關(guān)于實(shí)施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市建設(shè)工程計(jì)價依據(jù)的通知》 （滬建市管〔2016〕42號）第一時間解讀（首發(fā)、原創(chuàng)）
□ 上海第一測量師事務(wù)所有限公司 副總工程師 王毅
【摘要】 為落實(shí)國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號文件）、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)〔2016〕4號文件）以及市住房城鄉(xiāng)建設(shè)管理委員會《關(guān)于做好本市建筑業(yè)建設(shè)工程計(jì)價依據(jù)調(diào)整工作的通知》（滬建標(biāo)定〔2016〕257號文）, 繼北京市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)委員會于2016年4月8日頒布了《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整北京市建設(shè)工程計(jì)價依據(jù)的實(shí)施意見》（京建發(fā)〔2016〕116號文件）之后，上海市建筑建材業(yè)市場管理總站也于2016年4月15日頒布了《關(guān)于實(shí)施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市建設(shè)工程計(jì)價依據(jù)的通知》（滬建市管〔2016〕42號，下文簡稱“42號文“）。作者在第一時間對于42號文進(jìn)行解讀，為行業(yè)內(nèi)廣大從業(yè)人員提供參考。 關(guān)鍵詞： 營改增
一、 42號文的組成 42號文件由六項(xiàng)正文條款和四個附件組成。四個附件分別為： 附件1：《最高投標(biāo)限價相關(guān)費(fèi)率取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》（增值稅） 附件2：《上海市建設(shè)工程施工費(fèi)用計(jì)算規(guī)則》（增值稅） 附件3：《建設(shè)工程概算定額費(fèi)用計(jì)算規(guī)則》（增值稅） 附件4：《市政養(yǎng)護(hù)定額費(fèi)用計(jì)算規(guī)則》（增值稅）
二、 42號文的正文解讀 【條文】一、本市建設(shè)工程工程量清單計(jì)價、定額計(jì)價均采用“價稅分離”原則，工程造價可按以下公式計(jì)算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價格計(jì)算。
【要點(diǎn)說明】稅前工程造價的關(guān)鍵是不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增后，造價體系中原有的“價內(nèi)稅”模式被改變，本市的建設(shè)工程無論采用工程量清單計(jì)價還是定額計(jì)價均采用“價稅分離”的原則?；谠?jì)價方式的“價稅分離”第一步是“剝離”——也就是將相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅從原來造價組成體系中剝離，單獨(dú)計(jì)取稅金（增值稅）。
【條文】二、上海市建筑建材業(yè)市場管理總站在本市建設(shè)工程造價信息平臺動態(tài)發(fā)布不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的建設(shè)工程材料、施工機(jī)具價格信息，并同時公布各類材料價格折算價。
【要點(diǎn)說明】建設(shè)工程材料、施工機(jī)具價格將以“不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的形式體現(xiàn)。以材料價為例，營改增前建設(shè)工程造價信息平臺動態(tài)發(fā)布的信息價均為包含增值稅的供應(yīng)價。營業(yè)稅制體系中在材料供應(yīng)價基礎(chǔ)上計(jì)取營業(yè)稅及附加才構(gòu)成材料的完稅價。
營改增并實(shí)施“價稅分離”之后，對于材料購買方（一般為施工方或者甲供材的甲方）而言，材料原價對應(yīng)的增值稅成為可抵扣的銷項(xiàng)稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額），相關(guān)稅金參見增值稅發(fā)票（下圖），因此必須單獨(dú)計(jì)取，以確定可抵扣額。
【條文】三、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、河道管理費(fèi)等附加稅費(fèi)計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)中。 【要點(diǎn)說明】營改增前，以營業(yè)稅為計(jì)取基數(shù)的“附加稅”，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、河道管理費(fèi)等，均計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)中。
【條文】四、2016年5月1日起進(jìn)行招標(biāo)登記的建設(shè)工程應(yīng)執(zhí)行增值稅計(jì)價規(guī)則。2016年5月1日前發(fā)布的招標(biāo)文件應(yīng)該明確本次招標(biāo)的稅金計(jì)取方式。 【要點(diǎn)說明】本條為上海市關(guān)于落實(shí)36號文的另一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性條文：“招標(biāo)登記“是招上海市項(xiàng)目招標(biāo)手續(xù)辦理程序的流程的必要環(huán)節(jié)。根據(jù)《上海市項(xiàng)目招標(biāo)手續(xù)辦理程序》規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到這個節(jié)點(diǎn)的前置條件為： (1) 建設(shè)工程已報建； (2) 用地范圍已經(jīng)土地、規(guī)劃管理部門核準(zhǔn)； (3) 批準(zhǔn)的規(guī)劃設(shè)計(jì)條件； (4) 委托招標(biāo)代理單位進(jìn)行設(shè)計(jì)招標(biāo)的合同、招標(biāo)代理單位的“上海市建筑建材業(yè)企業(yè)卡”及負(fù)責(zé)該項(xiàng)目招標(biāo)的招標(biāo)工程師名單（具備自行招標(biāo)條件的招標(biāo)人，無需該材料）。 招標(biāo)登記是辦理招標(biāo)的前置工作，相關(guān)的操作由招標(biāo)人自行辦理（一般為網(wǎng)上操作），42號文的的出臺，無疑使得這項(xiàng)工作成為營改增過渡期內(nèi)執(zhí)行增值稅計(jì)價規(guī)則的分水嶺。建議建設(shè)單位結(jié)合稅務(wù)因素，慎重安排招標(biāo)登記工作。
【條文】五、《建設(shè)工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日后的建筑工程項(xiàng)目，未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日后的建筑工程項(xiàng)目，應(yīng)執(zhí)行增值稅計(jì)價規(guī)則。 【要點(diǎn)說明】本條明晰了36號文關(guān)于“新老項(xiàng)目“的界定：即《建設(shè)工程施工許可證》注明的合同開工日期，這是判定“新老項(xiàng)目”的第一原則，其次才是建筑工程承包合同注明的開工日期。
【條文】六、符合《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）中“建筑工程老項(xiàng)目”要求，且選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程項(xiàng)目，可參照執(zhí)行原計(jì)價依據(jù)（營業(yè)稅）【要點(diǎn)說明】結(jié)合36號文的規(guī)定執(zhí)行本條應(yīng)注意兩項(xiàng)內(nèi)容： (1) 新項(xiàng)目執(zhí)行增值稅計(jì)價規(guī)則是強(qiáng)制性的；老項(xiàng)目是否執(zhí)行增值稅計(jì)價規(guī)則則為可選（36號文第一條第（七）款建筑服務(wù)第3項(xiàng)：“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”）。 (2) 選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅（老項(xiàng)目）與營業(yè)稅計(jì)價方式下沒有區(qū)別，本條也是為了實(shí)現(xiàn)新老政策平穩(wěn)過渡
三、 實(shí)施方式要點(diǎn)歸納 42號文通過增值稅計(jì)稅方式下《最高投標(biāo)限價相關(guān)費(fèi)率取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》、《上海市建設(shè)工程施工費(fèi)用計(jì)算規(guī)則》、《建設(shè)工程概算定額費(fèi)用計(jì)算規(guī)則》以及《市政養(yǎng)護(hù)定額費(fèi)用計(jì)算規(guī)則》明確了計(jì)價具體實(shí)施方式，內(nèi)容非常具體，筆者就其中的關(guān)鍵內(nèi)容歸納如下：
1 最高投標(biāo)限價相關(guān)費(fèi)率取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（增值稅） 1.1 材料費(fèi)、工程設(shè)備費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、措施費(fèi)不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 1.2 專業(yè)暫估價中的人工費(fèi)按專業(yè)暫估價的20%計(jì)算，也就是說，專業(yè)暫估價中的人工費(fèi)的取費(fèi)比例存在限制。 1.3 原施工機(jī)械費(fèi)更名為：施工機(jī)具使用費(fèi)，更確切反應(yīng)增值稅計(jì)稅方式的稅理。 1.4 措施費(fèi)中安全防護(hù)、文明施工費(fèi)仍按照《關(guān)于印發(fā)〈上海市建設(shè)工程安全防護(hù)、文明施工措施費(fèi)用管理暫行規(guī)定〉的通知》（滬建交〔2006〕445號）相關(guān)規(guī)定施行。 1.5 增值稅即為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=稅前工程造價×增值稅稅率，增值稅稅率11%。此條的計(jì)稅算法類似營業(yè)稅，區(qū)別在于稅額不再計(jì)入造價。 1.6 各專業(yè)工程企業(yè)管理費(fèi)和利潤費(fèi)率、各專業(yè)工程其他措施項(xiàng)目費(fèi)費(fèi)率分別按照表1《各專業(yè)工程企業(yè)管理費(fèi)和利潤費(fèi)率表》和表2《各專業(yè)工程其他措施項(xiàng)目費(fèi)費(fèi)率表》執(zhí)行。
2 《上海市建設(shè)工程施工費(fèi)用計(jì)算規(guī)則》（增值稅） 2.1 費(fèi)用歸類改變： 2.1.1 部分列項(xiàng)更名：原機(jī)械使用費(fèi)更名為施工機(jī)具使用費(fèi)、綜合費(fèi)用更名為企業(yè)管理費(fèi)和利潤。 2.1.2 原人工費(fèi)內(nèi)容中的社會保險基金、住房公積金等歸入規(guī)費(fèi)項(xiàng)目內(nèi)。 2.1.3 危險作業(yè)意外傷害保險費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)歸入施工管理費(fèi)項(xiàng)目內(nèi)。 2.1.4 原機(jī)械使用費(fèi)內(nèi)容中的養(yǎng)路費(fèi)或道路建設(shè)車輛通行費(fèi)取消。 2.1.5 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和河道管理費(fèi)等附加稅并入企業(yè)管理費(fèi)，本條類似印花稅的處理方式。 2.2 直接費(fèi)（包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、工程設(shè)備費(fèi)和施工機(jī)具使用費(fèi)）、企業(yè)管理費(fèi)不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.3 增值稅計(jì)稅方式下的費(fèi)用計(jì)算程序分別按照建筑和裝飾工程、安裝工程、市政和軌道交通工程、市政安裝和軌道交通安裝工程、民防工程、公用管線工程、園林建筑（仿古、小品）工程、園林建筑（仿古、小品）工程、園林綠化（種植、養(yǎng)護(hù)）工程、園林綠化（種植、養(yǎng)護(hù)）工程以及房屋修繕工程： 2.3.1 表1 《建筑和裝飾工程施工費(fèi)用計(jì)算程序表》 2.3.2 表2《安裝工程施工費(fèi)用計(jì)算程序表》 2.3.3 表3《市政和軌道交通工程施工費(fèi)用計(jì)算程序表》 2.3.4 表4《市政安裝和軌道交通安裝工程施工費(fèi)用計(jì)算程序表》 2.3.5 表5 《民防工程施工費(fèi)用計(jì)算程序表》 2.3.6 表6 《公用管線工程施工費(fèi)用計(jì)算程序表》 2.3.7 表7《園林建筑（仿古、小品）工程施工費(fèi)用計(jì)算程序表》 2.3.8 表8《園林綠化（種植、養(yǎng)護(hù)）工程施工費(fèi)用計(jì)算程序表》 2.3.9 表9《房屋修繕工程施工費(fèi)用計(jì)算程序表》中體現(xiàn)。 《建設(shè)工程概算定額費(fèi)用計(jì)算規(guī)則》和《市政養(yǎng)護(hù)定額費(fèi)用計(jì)算規(guī)則》與上述類同，本文不再贅述。
四、 小結(jié) 結(jié)合42號文可以確定：清單及定額計(jì)價、適用范圍及費(fèi)用計(jì)價程序等，不會因營改增計(jì)價調(diào)整而根本性改變。住建部和國家稅務(wù)總局、各地造價管理部門預(yù)計(jì)將陸續(xù)完善具體營改增的實(shí)施辦法，相關(guān)的配套措施（如各地信息價的調(diào)整）也將出臺。我們也將隨著這些政策和措施的出臺，繼續(xù)關(guān)注、及時解讀。 版權(quán)所有，轉(zhuǎn)載請注明出處！
作者簡介： 王毅，男，上海第一測量師事務(wù)所有限公司副總工程師、高級工程師、同濟(jì)大學(xué)項(xiàng)目管理學(xué)碩士，注冊造價工程師、一級建造師、房地產(chǎn)估價師、資產(chǎn)評估師、咨詢工程師（投資）、上海市房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人、英國皇家測量師會員（MRICS）。十五年從業(yè)合約造價、投資收購、房地產(chǎn)估價、資產(chǎn)評估、項(xiàng)目可行性研究專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)，曾就業(yè)于威寧謝中國有限公司、偉歷信工程咨詢上海有限公司、盛大網(wǎng)絡(luò)投資管理中心、盛大地產(chǎn)公司，目前從業(yè)于上海第一測量師事務(wù)所有限公司任職副總工程師，中國會計(jì)視野網(wǎng)站資產(chǎn)評估版面版主（網(wǎng)名：lanshiji) ，參與中國建設(shè)工程造價管理協(xié)會組織的《建設(shè)工程造價咨詢規(guī)范》行業(yè)規(guī)范編寫，著有：
ü《關(guān)于改造工程方案比選階段成本控制的思考》
ü《建筑施工合同中宜被關(guān)注的幾個稅務(wù)問題》
ü《淺議工程財報的編制及分析》
ü《關(guān)于合同約定工期延誤損失評估方法的探討》
ü《企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表之解讀與負(fù)債企業(yè)經(jīng)營狀況之研究》、
ü《上海老式洋房估價問題探討》
ü《淺議高端酒店隔音處理的造價控制》
ü《淺議營改增政策的落地：合約造價工作實(shí)施的關(guān)注點(diǎn)》
等專業(yè)及獲獎?wù)撐?，專長于項(xiàng)目投資分析和房地產(chǎn)專項(xiàng)領(lǐng)域研究、工程合約造價咨詢、資產(chǎn)評估以及房地產(chǎn)財稅研究。歡迎專業(yè)人士共同探討專業(yè)及業(yè)務(wù)問題。 （郵箱：[email protected]，QQ號：421187540） （完） |
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